Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Межстрановое взаимодействие налоговых служб – определяющий этап развития налогообложения

Алешин Юрий Владимирович

Аспирант, Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации.

140011, Россия, Московская область, г. Москва, ул. 4-Й вешняковский проезд, 4, оф. 3 этаж, комн.313

Aleshin Yuri Vladimirovich

post-graduate student of the Department of Tax Policy and Customs Tariff Regulation at Financial University under the Government of the Russian Federation

140011, Russia, Moskovskaya oblast', g. Moscow, ul. 4-I veshnyakovskii proezd, 4, of. 3 etazh, komn.313

yuri.aleshin@mail.ru

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.2.21883

Дата направления статьи в редакцию:

02-02-2017


Дата публикации:

01-03-2019


Аннотация: Объектом исследования настоящей статьи является проблема деофшоризации экономики России. В качестве предмета исследования выступает налогообложение находящихся за пределами юрисдикции Российской Федерации активов юридических и физических лиц. В первой части публикации отражается информация об объемах денежных средств перемещенных за предел юрисдикции Российской Федерации В статье приводится информация о результатах добровольной амнистии капитала, указываются данные о результатах отчетного периода подачи уведомлений об участии в контролируемых иностранных компаниях. В статье рассматривается актуальность вопроса реализации проекта «BEPS» в России. В материалах статьи раскрывается важность получения межстрановой налоговой информации о крупнейших налогоплательщиках и о физических лицах, являющихся налоговыми резидентами РФ. Основными выводами проведенного исследования является подтверждение практической значимости внедрения проекта "BEPS" в России. Указывается необходимость межстранового взаимодействия налоговых служб в части налогообложения физических лиц и возможности получения соответствующей межстрановой отчетности из соответствующих юрисдикций. В частности, межтрановое взаимодействие позволит более детально изучить возможные схемы минимизации прибыли, позволит вывести систему новых потенциальных рисков и значительно улучшить понимание и планирование налоговых поступлений в будущем.


Ключевые слова:

ОЭСР, проект BEPS, межстрановая налоговая информация, КИК, деофшоризация экономики, налог на прибыль, уведомление о КИК, налоговые органы, ФНС России, налогоплательщик

Abstract: The object of this research is the deoffshorization of Russia's economy. The subject of the research is the taxation of legal entities' and physical entities' assets outside the jurisdiction of the Russian Federation. In the first part of the article Aleshin gives an insight into the amounts of monetary funds transferred outside the jurisdiction of the Russian Federation. The author tells the results of voluntary capital amnesty and provides data for the fiscal period of notification of participation in foreign companies under control. The author of the article also emphasizes the importance of the BEPS Project in Russia and underlines the importance of country-by-country tax information about major taxpayers and physical entities that are tax residents of the Russian Federation. The main conclusions of the research is the proof of the practical importance of the BEPS Project in Russia. The researcher also emphasizes the need in country-by-country cooperation of tax services for the purpose of taxation of physical entities as well as country-by-country taxation records. In particular, country-by-country cooperation would allow to better analyze schemes of profit erosion, to outline new potential threats and improve understanding and planning of future tax revenues. 


Keywords:

OECD, BEPS project, country-by-country tax information, CFC, deoffshorization of the economy, corporate tax, CFC notification, tax authorities, Federal Tax Service of Russia, taxpayer

Задача по возвращению налоговой базы в Россию была поставлена Президентом Российской Федерации В.В. Путиным для ФНС России и соответствующих государственных структур еще в 2009 году на заседании Президиума Правительства [14].

По данным исследовательской организации «TaxJusticNetwor» в 2012 году объем денежных средств на счетах, открытых в пределах офшорных юрисдикций, колебался от 21 до 32 трлн. долларов США. Вместе с тем, специалисты издания «The Guardian» подсчитали, что за период с 1990 г. по 2010 г. объем находящихся за пределами юрисдикции РФ денежных средств, в той или иной степени имеющих отношение к России, составил 798 млрд. долларов США [5]. Аналогичные данные подтверждаются расчетами российских экспертов, в частности, за последние 20 лет из России в направлении офшорных юрисдикций было направлено порядка 1 млрд. долларов США [9]. Согласно данным, приведенным Счетной Палатой, объем внешнеторговых операций с зарегистрированными в офшорных юрисдикциях предприятиями неуклонно возрастал: в 2010 году было реализовано товаров в сумме 242 млрд. долларов США, в 2011 году - 305 млрд. долларов США, в 2012 году – 321 млрд. долларов США [12].

Согласно первым результатам добровольного декларирования имеющихся активов физическими лицами всего лишь несколько сотен человек раскрыли информацию об имеющихся активах за рубежом [4]. При запуске программы, по разным оценкам, составлялись прогнозы, что в «амнистии» примут участие до нескольких десятков тысяч человек [3].

Политически важный и крайне своевременный шаг был совершен благодаря принятию закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». Для российских граждан и зарегистрированных в России организаций появилась обязанность по включению нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании (далее – КИК) пропорционально доле участия в такой компании, в случаях, если физическое или юридическое лицо признается контролирующим в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Однако, как и в случае с добровольным декларированием активов физическими лицами, налогоплательщики не спешили раскрыть информацию о наличии активов за рубежом. В течение 2015 года в ФНС России поступило порядка 7 000 Уведомлений об участии в КИК (далее – Уведомление). В соответствии с контрольным сроком отчитались 2 223 налогоплательщика, из которых 1 004 Уведомлений было представлено со стороны юридических лиц и 1 999 – со стороны физических лиц. Отчеты поступили ориентировочно только от 14% из числа компаний, которым принадлежат зарегистрированные за пределами Российской Федерации юридические лица. Большая часть Уведомлений поступила от физических лиц относительно структур, юрисдикция которых достаточно прозрачна, и уплачивать налоги там не придется. Данные от крупных компаний пока не поступили, и, вероятно, крупнейшие налогоплательщики взяли преднамеренную паузу для того, чтобы понять смогут ли налоговые органы получить информацию от зарубежных коллег, работающих на территориях с льготным налоговым режимом и какую именно [10].

Вместе с тем Центральный Банк России (далее по тексту – ЦБ РФ) отмечает резкое снижение объемов трансграничных переводов денежных средств физическими лицами. Отдельно стоит выделить тот факт, что резкое снижение переводов в 2015 году касается только потоков, направленных из России. В общей сложности объем переведенных средств из России в 2015 году сократился до 35,1 млрд. долларов США, что практически в два раза меньше переведенных средств в 2014 году. Примечательно, что в структуре переводов, осуществленных налоговыми резидентами Российской Федерации, 58% от объема направленных средств приходится на такие юрисдикции как Швейцария, Соединенное Королевство, Испания, США и Латвия. Номинально в эти страны было направлено 10,5 млрд. долларов США. Одновременно с этим эксперты ЦБ РФ отмечают, что в 2015 году резко возрос объем переводов резидентами в Россию со своих зарубежных счетов. В общей сложности было направлено 4,4 млрд. долларов США, что на 36% больше в сравнении с предыдущим периодом. Особенно важно то, что при осуществлении переводов была отражена информация о репатриации ранее вывезенных из российской юрисдикции капиталов.

Одновременно с данной статистикой ЦБ РФ отмечает незначительный рост объема вкладов физических лиц в банках – за период с января по сентябрь 2016 года показатель вырос на 4,4% и составил 23,3 трлн. рублей. [11].

Согласно данным, опубликованным экспертами компании «Эксперт РА», по состоянию на II квартал 2016 года количество клиентов индивидуального доверительного управления выросло на 12 тысяч, что в процентном соотношении составляет 82%. В результате в доверительное управление было привлечено порядка 70 млрд. рублей. Как объясняют эксперты, рост рынка обусловлен эффектом деофшоризации экономики и стремлением населения реинвестировать свои активы [17].

Вместе с тем в мировой культуре налогового администрирования активно набирает крайнюю популярность тенденция по выработке правил эффективного межстранового взаимодействия налоговых органов различных юрисдикций. В 2012 представители стран, входящих в организацию «G20», обратились к специалистам ОЭСР с просьбой разработки унифицированных правил, которые позволят устранить проблему минимизации налоговой базы в деятельности международных холдингов и использования низконалоговых юрисдикций.

В 2013 на очередном заседании организаций «G20» ОЭСР представила очередной доклад и проект по предотвращению размывания налоговой базы и выводу прибыли из налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting – «BEPS»). Основная идея проекта «BEPS» заключается в автоматическом обмене налоговой и финансовой информацией о налогоплательщиках осуществляющих свою деятельность в разных налоговых юрисдикциях. В частности предлагается внедрение межстрановой налоговой отчётности (Country-by-Country Reporting) [15].

В настоящее время в России, в рамках реализации проекта «BEPS», проходит согласование законопроект, который позволит присоединиться отечественным налоговым органам к обмену данными, содержащимися в межстрановой отчетности (далее – Законопроект) [3]. По состоянию на Февраль 2017 года в список участников, которые ратифицировали реализацию проекта «BEPS», входят 94 государства [16]. По состоянию на Октябрь 2016 года в 13 государствах законодательно закреплена обязанность по предоставлению межстрановой отчётности [13]. Возможность получения межстрановой отчетности от соответствующих юрисдикций будет действенным инструментом для ФНС России в части противодействия минимизации налоговой базы. В межстрановой отчетности будет доступна информация за отчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года [15].

В январе 2015 года компания «Прайсвотерхаус Куперс Аудит» опубликовала результаты очередного опроса руководителей ведущих компаний в России. Тематика вопросов направлена на оценку существующего положения в различных отраслях экономики и замечательна тем, что затрагиваются фундаментальные экономические основы деятельности предприятия. По результатам ответов составлен весьма интересный обзор. Ниже выборка ответов, касающихся вопросов налогообложения:

· 70% респондентов крайне обеспокоены возможным увеличением налогового бремени;

· 67 % из числа опрошенных считают, что налоговая конкуренция на уровне юрисдикции отдельно взятого государства должна быть одним из главных приоритетов для руководства страны;

· 54% респондентов убеждены, что юрисдикция, резидентами которой они являются, не является максимально привлекательной для бизнеса в сравнении с зарубежными;

· 53% респондентов считают, что в мировом масштабе отдельно взятые государства активно внедряют наиболее приемлемые налоговые режимы для ведения бизнеса [18].

Обеспокоенность представителей бизнеса оправдана. По итогам внедрения законопроекта будет реализовано 15 мероприятий. Направленность каждого отдельного мероприятия позволяет акцентировано оценить финансовую отчетность предприятия, привести правдивые пороги некоторых финансовых показателей и сделать выводы о степени достоверности представленной информации. Так мероприятие № 4 предполагает структурирование выплат по процентам и других финансовых платежей, что значительно поможет в снижении размывания налоговой базы организации. Это ситуация классическая для схем минимизации налоговой базы в случаях, когда привлекаются заемные средства в значительных объемах. Реализация мероприятия № 4 предполагает глубокий анализ на предмет выявления взаимозависимости и определения присутствия трансфертного ценообразования. По предварительным оценкам показатель «EBITDA» в числе анализируемых организаций должен находиться в диапазоне от 10% до 30%. Вместе с тем, в рамках реализации мероприятия № 11, было запланировано проведение анализа влияния проекта «BEPS» на «смежные» страны. В дополнение к этому предполагалось проведение анализа полноты и достаточности используемых данных налоговыми органами определенной страны и необходимостью аккумулировать дополнительные сведения для реализации соответствующих мероприятий проекта «BEPS». По предварительным оценкам экспертов ОЭСР реализация проекта «BEPS» может дополнительно принести от 4% до 10% доначислений по налогу на прибыль [8]. Специалисты ОЭСР предполагают, что в результате старта проекта «BEPS», налоговые доначисления по налогу на прибыль организаций могут составить до 240 млн. долларов США [19].

Несомненно, проект «BEPS» станет определяющим этапом развития налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков. В соответствии с требованиями по предоставлению отчетности, информацию необходимо предоставлять международным структурам, совокупная выручка которых за отёчный период превысит 50 млрд. рублей, что естественно касается исключительно международных корпораций [20]. Проект «BEPS» позволит реально объединить работу налоговых структур и более детально изучить возможные схемы минимизации прибыли, позволит вывести систему новых потенциальных рисков и значительно улучшить понимание и планирование налоговых поступлений в будущем. Вместе с тем стоит отметить, что доначисления по налогу на прибыль даже в размере 4% окажет значительное влияние на стратегию и подход в организации ведения бизнеса в будущем. Как показывает практика, для компенсации затрат в размере 4% организации необходимо увеличить доход компании на ориентировочно на 12% или произвести соответствующие сокращения издержек. В существующих экономических условиях объемы потребления всех категорий товаров резко сокращается. Для обеспечения нормы прибыли практически все предприятия вынуждены прибегать к повышению цен и к сокращению постоянных издержек, в том числе численности персонала. Возвращаясь к проблеме налогового контроля находящихся в различных юрисдикциях активов физических лиц, стоит выделить два направления, развитие которых потребуется для более эффективного исполнения законодательства. В частности стоит сказать об ужесточение ответственности и применении новых, более эффективных контрольных механизмов. В ноябре 2014 года в России была ратифицирована Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (далее - Конвенция), благодаря которой появляется нормативно-правовая основа обмена информацией на базе Единого стандарта отчетности [2]. Стандарт был разработан экспертами ОЭСР и поддержан странами, входящими в число участников организациb «G20» [5]. В рамках реализации Конвенции предусматривается обмен налоговой информацией, включая одновременное проведение налоговых проверок и участие в проверках за границей, помощь во взыскании налогов и обмене документами. Сейчас все большую популярность приобретают сегрегированные инвестиционные фонды. Особенность данной «схемы» заключается в том, что при передаче активов инвестиционным фондам предприниматель формально перестает ими владеть. В дополнении к этому, сама схема позволяет легально скрыть факт владения активами, как от российских, так и от иностранных налоговых органов. Однако данная схема достаточно дорога «в обслуживании»: возникают сложности при управлении инвестиционными фондами и необходимость уплаты комиссии оператору за участие в фонде [7]. Взаимодействие налоговых служб различных юрисдикций является наиболее эффективным методом выявления информации о налоговых правонарушениях и привлечения к ответственности.

Развивая направление взаимовыгодного сотрудничества с зарубежными коллегами ФНС России формирует абсолютно новый виток в развитии налогового контроля и администрирования. Благодаря совместной работе налоговых органов цепочки взаимодействия заинтересованных лиц и товарно-денежные потоки станут максимально прозрачными. Законодательство в области налогообложения будет стремиться к единым стандартам в отдельных положениях – отчетность налогоплательщиков, меры и методы в контрольной работе, нормы ответственности за правонарушения.

Библиография
1. Федеральный Закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_180745/ (Дата обращения: 18.03.2017).
2. Федеральный закон от 04.10.2014 № 325 ФЗ «О ратификации конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам». [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/deofshor/ratification.docx (Дата обращения: 19.03.2017).
3. Проект Федеральный закон "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в части подготовки и представления межстрановой отчетности)" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://regulation.gov.ru/projects#npa=41254 (Дата обращения: 18.03.2017).
4. Международное налогообложение: размывание налоговой базы с использованием офшоров: Монография / Под ред. д.э.н. М.Р. Пинской.— М.: ИНФРА-М, 2015. — стр. 24 (Дата обращения: 16.03.2017).
5. Глазьев С., Стариков Н., Недошивин А., Петров Ю., Митяев Д. Деоффшоризация российской экономики. Пути и меры. [Электронный ресурс]. Режим доступа-http://geopolitics.by/analytics/deoffshorizaciya-rossiyskoy-ekonomiki-puti-i-mery. (Дата обращения: 19.03.2017).
6. Казакова, М. Управление затратами / Казакова М. – Москва : Лаборатория книги, 2010 . – 81 с. – Режим доступа : http://www.biblioclub.ru/index.php?page=book&id=96832 . – На неизвестный яз.-ISBN 978-5-905845-47-5 . (Дата обращения: 19.03.2017).
7. Вержбицкий А. Налоговый эмигрант: Алишер Усманов перестал быть резидентом России. [Электронный ресурс]. Режим доступа-http://www.forbes.ru/milliardery/330709-nalogovyi-emigrant-alisher-usmanov-perestal-byt-rezidentom-rossii (Дата обращения: 18.03.2017).
8. Внедрение инициатив BEPS в России: опубликован проект закона по введению межстрановой отчетности (Country-by-Country Reporting), Налоговый обзор экспертов PwC, Апрель 2016, выпуск № 17, [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.pwc.ru/ru/tax-consulting-services/assets/legislation/tax-flash-report-2016-17-rus.pdf , (Дата обращения: 31.01.2017).
9. Интерфакс. Триллион долларов утек в офшоры [Электронный ресурс]. Режим доступа-http://www.interfax.ru/business/339417.
10. Зарубежный траст как инструмент защиты активов [Электронный ресурс]. Режим доступа-http://www.kuzin-partners.ru/node/397.
11. О динамике развития банковского сектора Российской Федерации в декабре 2015 год, Центральный Банк Российской Федерации, [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.cbr.ru/analytics/print.aspx?file=bank_system/din_razv_16_09.htm&pid=bnksyst&sid=itm_1155, (Дата обращения: 30.01.2017).
12. Первое антикоррупционное СМИ. Счетная палата поделилась способами ухода от налогов. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://pasmi.ru/archive/99281, (Дата обращения: 30.01.2017).
13. Первый опыт внедрения BEPS 13 в международной практике, И. Леметюйнен, АО «КПМГ», выпуск от 30 ноября 2016 г. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://nalogforum.tpprf.ru/nalog_2016/about/%D0%92%D0%BE%D0%BF%D1%80%D0%BE%D1%81%D1%8B%20%D0%B2%D0%BD%D0%B5%D0%B4%D1%80%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5%20BEPS%2013%20%D0%B2%20%D0%BC%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D1%85%20%D0%B3%D1%80%D1%83%D0%BF%D0%BF%D0%B0%D1%85.pdf (Дата обращения: 19.03.2017).
14. Путин требует не путать либеральную налоговую политику с жульнической. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://ria.ru/economy/20090525/172243162.html (Дата обращения: 14.03.2017)
15. Deoffshorization news and international trends New reality New tasks Issue 1 March 2015, [Электронный ресурс]/ Аналитический выпуск редакции; ред.Блякова М., Рябов А. – Режим доступа: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-Deoffshorization-Bulletin-12-March-2015-eng/$File/EY-Deoffshorization-Bulletin-12-March-2015-eng.pdf, (Дата обращения: 30.01.2017).
16. INCLUSIVE FRAMEWORK ON BEPS COMPOSITION, [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/»BEPS» /inclusive-framework-on-»BEPS»-composition.pdf , (Дата обращения: 31.01.2017).
17. RAEX (Эксперт РА), Обзор рынка доверительного управления активами за II квартал 2016 года: ИДУ вместо депозитов. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://marketing.rbc.ru/research/562950001009406.shtml. (Дата обращения: 29.01.2017).
18. Russian edition of the 18th PwC Annual Global CEO Survey, Ежегодный опрос генеральных директоров, 2015, [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.pwc.ru/en/ceo-survey/assets/18th-ceo-survey-russia-en.pdf , (Дата обращения: 31.01.2017).
19. OECD releases final reports on BEPS Action Plan. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Global_Alert_BEPS.pdf/$File/Global_Alert_BEPS.pdf (Дата обращения: 30.01.2017).
20. The latest on BEPS — 2016 mid-year review. Режим доступа: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-the-latest-on-»BEPS»-2016-mid-year-review/$FILE/EY-the-latest-on-»BEPS»-2016-mid-year-review.pdf. (Дата обращения: 31.01.2017)
References
1. Federal'nyi Zakon ot 08.06.2015 № 140-FZ «O dobrovol'nom deklarirovanii fizicheskimi litsami aktivov i schetov (vkladov) v bankakh i o vnesenii izmenenii v otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiiskoi Federatsii». [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_180745/ (Data obrashcheniya: 18.03.2017).
2. Federal'nyi zakon ot 04.10.2014 № 325 FZ «O ratifikatsii konventsii o vzaimnoi administrativnoi pomoshchi po nalogovym delam». [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/deofshor/ratification.docx (Data obrashcheniya: 19.03.2017).
3. Proekt Federal'nyi zakon "O vnesenii izmenenii v chast' pervuyu Nalogovogo kodeksa Rossiiskoi Federatsii (v chasti podgotovki i predstavleniya mezhstranovoi otchetnosti)" [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://regulation.gov.ru/projects#npa=41254 (Data obrashcheniya: 18.03.2017).
4. Mezhdunarodnoe nalogooblozhenie: razmyvanie nalogovoi bazy s ispol'zovaniem ofshorov: Monografiya / Pod red. d.e.n. M.R. Pinskoi.— M.: INFRA-M, 2015. — str. 24 (Data obrashcheniya: 16.03.2017).
5. Glaz'ev S., Starikov N., Nedoshivin A., Petrov Yu., Mityaev D. Deoffshorizatsiya rossiiskoi ekonomiki. Puti i mery. [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa-http://geopolitics.by/analytics/deoffshorizaciya-rossiyskoy-ekonomiki-puti-i-mery. (Data obrashcheniya: 19.03.2017).
6. Kazakova, M. Upravlenie zatratami / Kazakova M. – Moskva : Laboratoriya knigi, 2010 . – 81 s. – Rezhim dostupa : http://www.biblioclub.ru/index.php?page=book&id=96832 . – Na neizvestnyi yaz.-ISBN 978-5-905845-47-5 . (Data obrashcheniya: 19.03.2017).
7. Verzhbitskii A. Nalogovyi emigrant: Alisher Usmanov perestal byt' rezidentom Rossii. [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa-http://www.forbes.ru/milliardery/330709-nalogovyi-emigrant-alisher-usmanov-perestal-byt-rezidentom-rossii (Data obrashcheniya: 18.03.2017).
8. Vnedrenie initsiativ BEPS v Rossii: opublikovan proekt zakona po vvedeniyu mezhstranovoi otchetnosti (Country-by-Country Reporting), Nalogovyi obzor ekspertov PwC, Aprel' 2016, vypusk № 17, [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://www.pwc.ru/ru/tax-consulting-services/assets/legislation/tax-flash-report-2016-17-rus.pdf , (Data obrashcheniya: 31.01.2017).
9. Interfaks. Trillion dollarov utek v ofshory [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa-http://www.interfax.ru/business/339417.
10. Zarubezhnyi trast kak instrument zashchity aktivov [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa-http://www.kuzin-partners.ru/node/397.
11. O dinamike razvitiya bankovskogo sektora Rossiiskoi Federatsii v dekabre 2015 god, Tsentral'nyi Bank Rossiiskoi Federatsii, [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://www.cbr.ru/analytics/print.aspx?file=bank_system/din_razv_16_09.htm&pid=bnksyst&sid=itm_1155, (Data obrashcheniya: 30.01.2017).
12. Pervoe antikorruptsionnoe SMI. Schetnaya palata podelilas' sposobami ukhoda ot nalogov. [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://pasmi.ru/archive/99281, (Data obrashcheniya: 30.01.2017).
13. Pervyi opyt vnedreniya BEPS 13 v mezhdunarodnoi praktike, I. Lemetyuinen, AO «KPMG», vypusk ot 30 noyabrya 2016 g. [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://nalogforum.tpprf.ru/nalog_2016/about/%D0%92%D0%BE%D0%BF%D1%80%D0%BE%D1%81%D1%8B%20%D0%B2%D0%BD%D0%B5%D0%B4%D1%80%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5%20BEPS%2013%20%D0%B2%20%D0%BC%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D1%85%20%D0%B3%D1%80%D1%83%D0%BF%D0%BF%D0%B0%D1%85.pdf (Data obrashcheniya: 19.03.2017).
14. Putin trebuet ne putat' liberal'nuyu nalogovuyu politiku s zhul'nicheskoi. [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: https://ria.ru/economy/20090525/172243162.html (Data obrashcheniya: 14.03.2017)
15. Deoffshorization news and international trends New reality New tasks Issue 1 March 2015, [Elektronnyi resurs]/ Analiticheskii vypusk redaktsii; red.Blyakova M., Ryabov A. – Rezhim dostupa: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-Deoffshorization-Bulletin-12-March-2015-eng/$File/EY-Deoffshorization-Bulletin-12-March-2015-eng.pdf, (Data obrashcheniya: 30.01.2017).
16. INCLUSIVE FRAMEWORK ON BEPS COMPOSITION, [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://www.oecd.org/tax/»BEPS» /inclusive-framework-on-»BEPS»-composition.pdf , (Data obrashcheniya: 31.01.2017).
17. RAEX (Ekspert RA), Obzor rynka doveritel'nogo upravleniya aktivami za II kvartal 2016 goda: IDU vmesto depozitov. [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://marketing.rbc.ru/research/562950001009406.shtml. (Data obrashcheniya: 29.01.2017).
18. Russian edition of the 18th PwC Annual Global CEO Survey, Ezhegodnyi opros general'nykh direktorov, 2015, [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://www.pwc.ru/en/ceo-survey/assets/18th-ceo-survey-russia-en.pdf , (Data obrashcheniya: 31.01.2017).
19. OECD releases final reports on BEPS Action Plan. [Elektronnyi resurs]. Rezhim dostupa: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Global_Alert_BEPS.pdf/$File/Global_Alert_BEPS.pdf (Data obrashcheniya: 30.01.2017).
20. The latest on BEPS — 2016 mid-year review. Rezhim dostupa: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-the-latest-on-»BEPS»-2016-mid-year-review/$FILE/EY-the-latest-on-»BEPS»-2016-mid-year-review.pdf. (Data obrashcheniya: 31.01.2017)

Результаты процедуры рецензирования статьи

Рецензия скрыта по просьбе автора