Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Развитие налоговой культуры в условиях налоговой конкуренции

Головащенко Алина Александровна

аспирант, кафедра банковского дела, ГО ВПО "Донецкий национальный университет экономики и торговли им. Михаила Туган-Барановского"

83050, Украина, Донецкая область, г. Донецк, ул. 50-Летия СССР, 138

Golovashchenko Alina Aleksandrovna

post-graduate student of the Department of Banking Management at Donetsk National University of Economics and Trade named after Mikhail Tugan-Baranovsky

83050, Ukraine, Donetsk Region, Donetsk, str. The 50th Anniversary of the USSR , 138

AlinaGolovashenko@3g.ua
Попова Ирина Витальевна

доктор экономических наук

доцент, кафедра банковского дела, ГО ВПО "Донецкий национальный университет экономики и торговли им. Михаила Туган-Барановского"

83050, Украина, Донецкая область, г. Донецк, ул. 50-Летия СССР, 138

Popova Irina Vital'evna

Doctor of Economics

associate professor of the Department of Banking Management at Donetsk National University of Economics and Trade named after Mikhail Tugan-Baranovsky

83050, Ukraine, Donetsk Region, Donetsk, str. The 50th Anniversary of the USSR, 138

irinapo@yandex.ua

DOI:

10.7256/2454-065X.2017.1.21157

Дата направления статьи в редакцию:

21-11-2016


Дата публикации:

09-02-2017


Аннотация: Предметом исследования является совокупность теоретико-методических и организационно-практических основ функционирования налоговых систем отдельных стран в условиях международной налоговой конкуренции и повышения уровня налоговой культуры. С целью определения оптимальных путей развития высокой налоговой культуры в обществе следует установить проблемные аспекты этого явления и проанализировать причины ее низкого уровня в стране. Мировой опыт государственного управления свидетельствует о потребности определения и однозначного понимания факторов, с которыми связан низкий уровень налоговой культуры в стране, выработка единых научно обоснованных подходов к ее развитию в направлении улучшения фискальной конкурентоспособности государства в условиях усиленного давления международной налоговой конкуренции. Объектом исследования является процесс формирования высокой налоговой культуры в условиях глобализации экономической интеграции, как предусловий развития международной конкуренции в налоговой сфере. Целью статьи является обоснование необходимости построения государственной стратегии развития налоговой культуры участников налогового процесса в условиях налоговой конкуренции. В процессе исследования были использованы методы научного познания: анализ и синтез, научное абстрагирование, метод аналогий, качественный анализ (для обоснования рекомендаций по переходу от направления просто стимуляции налогоплательщиков к уплате налогов к направлению регулируемого и прогнозируемого процесса в рамках государственной стратегии формирования налоговой культуры). Основным выводом проведенного исследования является то, что внедрение на государственном уровне программы действий относительно формирования налоговой культуры населения и воспитания новой генерации добросовестных налогоплательщиков позволит нейтрализовать экономические, социальные, организационные и правовые проблемы, тормозящие осуществление эффективной налоговой политики. Также, предложено процесс повышения налоговой культуры представлять как переход от направления просто стимуляции налогоплательщиков к уплате налогов к направлению регулируемого и прогнозируемого процесса в рамках государственной стратегии формирования налоговой культуры. Обозначены этапы этого процесса.


Ключевые слова:

налоговая культура, налоговая конкуренция, налогообложение, налоговая политика, налоговые институции, антифискальное поведение плательщиков, администрирование налогов, налоговые платежи, налоговая система, налоговая свобода

УДК:

336.201

Abstract: The subject of the research is a combination of theoretical - methodological and organisation - practical grounds of functioning of tax systems in particular countries under the conditions of international tax competition and increasing level of tax literacy. In order to define the best directions for developing a better tax literacy and tax payment traditions in society it is necessary to outline  areas of concern related to the aforesaid phenomenon and analyze the reasons of a low level of tax literacy and tax payment culture in a country. Global experience of state administration proves the need to develop a common definition and interpretation of factors that influence the low level of tax literacy in the country. It is also necessary to develop single scientifically based approaches to the development of tax payment culture towards improving the fiscal competitive ability of a state under the conditions of a ramped up pressure of international tax competition. The object of the research is the process of developing a high level of tax payment culture under the conditions of economic intergration and globalization as the grounds for the development of the international policy in the taxation sphere. The purpose of the article is to prove the need to create a state strategy aimed at developing tax payment culture of tax process participants under the conditions of tax competition. In the course of their research the authors have used the following research methods: analysis and synthesis, academic abstraction, analogue method, qualitative analysis (to explain grounds for transfering from plain encouragement of taxpayers to pay taxes towards regulated and predictable process within the framework of state policy aimed at developing tax payment culture). The main conclusion of the research is that implementation of particular schemes of developing tax payment culture and up brining a new generation of good faith taxpayers at the state level will allow to eliminate economic, social, organisational and legal problems that impede efficient taxation policy. The authors also suggest that we should view the process of increasing tax payment culture as a transfer from plain encouragement of taxpayers to pay taxes towards a regulated and predictable process as part of the state strategy aimed at developing tax payment culture. The authors also describe particular stages of the aforesaid process. 


Keywords:

tax freedom, taxation system, tax payments, tax administration, antifiscal taxpayers behavior, tax institutes, tax policy, taxation, tax competition, tax literacy

Сегодня процессы глобализации повышают международную мобильность факторов производства и увеличивают чувствительность инвестиций и бизнеса к налогообложению. Некооперированное поведение государств при установлении налогов, определение их состава, структуры, механизма производства на своей территории приводит к возникновению отличий между странами в уровне налоговой нагрузки. Либерализуя налоговое законодательство, правительства стран пытаются привлечь иностранные инвестиции, и вместе с тем препятствуют оттоку налоговой базы за границу, в результате чего возникает конкуренция между государствами в сфере налогообложения [10].

Можно отметить, что углубление экономической интеграции между странами мира совершаются под влиянием международной налоговой конкуренции, значение которой постоянно увеличивается с развитием международных отношений. И в этом ракурсе стратегическим направлением для стран - участников международных отношений являются вопросы налоговой конкуренции.

Динамичные изменения тенденций и приоритетов в интернациональном и национальном масштабах, обострение экономической неопределенности вызывают потребность разработки новых методов и приемов влияния государства на общественно-экономические отношения, которые обеспечивают выполнение государственных функций на качественно новом уровне, отвечают компетенции соответствующих государственных органов и определяют способы и технологии их деятельности. Именно поэтому вопросы формирования прогрессивных налоговых отношений как элемента эффективной налоговой культуры были и остаются актуальными.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку проблем налоговых взаимоотношений внесли такие авторы, как В. Радаева, И.Осетрова, Л. Римашевской, Д. Залибекова, Е. Выпкова, С. Малевой, В. Петров, Дж. Стиглиц, А.Харбергер, Т. Слезингера, Й. Шумпетер, О. Савина и др.

Установлено, что в современном обществе в системе налогообложения прослеживается негативный стереотип поведения. В результате чего проявляется достаточно низкая налоговая культура граждан, их недоверие к налоговой системе,  и как следствие - стремление избежать оплаты налогов. Свидетельством этому являются результаты социологических исследований: в общественном сознании налоговые платежи приравниваются к платежам, которые вводят без согласия большинства плательщиков и платят в принудительном порядке. Это становится почвой для антифискального поведения плательщиков, порождая желание уменьшить налоговые обязательства или вообще уклониться от их выполнения. Необходимо отметить, что чем менее совершенными являются демократические институты в государстве, тем более массовым становится такое поведение.

Исследованием установлено также, что в процессе исполнения налоговых обязательств, плательщики в первую очередь опасаются уплаты штрафов и пени, которые приводят к дополнительным финансовым расходам, а уже на втором плане у них исполнение долга. Поэтому можно считать законопос­лушным плательщиком того, для кого уплата налога является первостепенным долгом. Установлено, что этот факт играет важную роль в формировании государственного бюджета и т.д. Можно бесконечно убеждать человека в необходимости ответственного поведения, но пока он сам не будет в этом заинтересован, пока объект ответственности не станет для него продолжением самого себя, неотъемлемой частью собственной личности - все убеждения бесполезны [9].

Разработка путей совершенствования администрирования налогов невозможна без обращения к опыту других стран, целью изучения которого является принятие позитивных и не принятие негативных тенденций в функционировании определенных институтов. Обеспечение взвешенной фискальной политики в условиях интеграции, в первую очередь, предусматривает унификацию действующего налогового законодательства, а также использование позитивного опыта других стран для усовершенствования организационно-институционной составляющей налоговой политики государства.

Исследование литературных источников позволяет сделать вывод, что государства - члены СНГ сохранили общие черты и связи, сформировавшиеся при едином народно-хозяйственном комплексе СССР. Поэтому актуальным  является гармонизация в сфере налоговых отношений в направлении: унификации внутреннего рынка, широком развитии интеграционных процессов; ликвидации налоговых границ; совершенствование структурных составляющих налоговых систем и стандартизация порядка их расчета.

Между государствами СНГ существует: единая "Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности СНГ"; соглашения об избежание двойного налогообложения о сотрудничестве по вопросам соблюдения налогового законодательства и др. При этом существуют особенности в применении налога на добавленную стоимость (действует принцип "страны происхождения товара"), т.е. налогом облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары.

Но из-за различий в национальных законодательствах существуют трудности в формировании общего рыночного пространства государств СНГ. Тем более, что налоговые системы каждой страны имеют свои особенности, что также является препятствием в осуществлении интеграционных процессов.

Интенсификация экономической интеграции между странами осуществляется под влиянием международной налоговой конкуренции, значение которой постоянно увеличивается с расширением интеграционных процессов.

Значительное внимание к исследованию международной налоговой конкуренции свидетельствует о научном признании важности ее влияния на общество и экономику отдельных государств. Основными индикаторами оценки конкурентоспособности в этой сфере являются: количество налогов и сборов, ставки налога на прибыль, уровень налоговой нагрузки, эффективность деятельности фискального органа, стабильность налогового законодательства [6].

Небезызвестным и авторитетным является рейтинг, который составляется Мировым банком и аудиторской компанией "PricewaterhouseCoopers". На основе расчета Индекса легкости ведения бизнеса оцениваются налоговая нагрузка и простота налогового администрирования. Современные реалии таковы, что налоговая система Украины остается одной из наихудших в мире уже как минимум в течение последних десяти лет [6, с. 97].

В среднем в мире уровень налоговой нагрузки представляет 40,8%. В т.ч. по странам: Россия находится на 47 месте (TTR - 47%), Беларусь - на 63 месте (TTR - 51,8%), Узбекистан - на 115 месте (TTR - 41,1%), Грузия - на 40 месте (TTR - 16,4%), Молдавия - на 78 месте (TTR - 40,2%), Армения - на 41 месте (TTR - 19,9%), Болгария - на 88 месте (TTR - 27%) [13].

Оценка налоговой системы входит также в состав методики расчета Индекса экономической свободы (рассчитывается Wall Street Journal и Heritage Foundation для большинства стран мира).

Этот индекс основывается на десяти индексах, которые оцениваются по шкале от нуля до ста (100 - максимальная свобода: свобода бизнеса; свобода торговли; налоговая свобода; денежная свобода; свобода инвестиций; финансовая свобода; защита прав собственности; свобода от коррупции; свобода трудовых отношений). По этому индексу страны делятся на группы: со свободной экономикой (при величине показателя от 80,0 до100,0); с преимущественно свободной экономикой (от 70,0 до 79,9); с умеренно свободной экономикой (от 60,0 до 69,9); с преимущественно несвободной экономикой (от 50,0 до 59,9); и с несвободной (репрессивной) экономикой (от 0 до 49,9) [9]. Ситуация среди некоторых стран СНГ приведена в таблице 1.

В целом рейтинг составлялся для экономик 178 стран. Из стран бывшего советского Союза лишь Беларусь, Узбекистан, Украина и Туркменистан имеют самый низкий уровень экономической свободы (с несвободной (репрессивной) экономикой).

Установлено, что в контексте исследования международной налоговой конкуренции и определения налоговой конкурентоспособности отдельных стран целесообразно рассмотреть детальнее показатель фискальной свободы, которая входит в расчет индекса [3].

Налоговая (фискальная) свобода определятся уровнем налогового груза установленного в стране, и базируется на показателях налоговой нагрузки от прямого налогообложения личных доходов и доходов корпораций и зависит от общего объема налоговых поступлений в процентах к ВВП.

Таблица 1

Рейтинг стран постсоветского пространства в соответствии с индексом экономической свободы в 2016 г.

Рейтинг

Страна

Значение рейтинга

Страны с преимущественно свободной экономикой

23

Грузия

72,6

Страны с умеренно свободной экономикой

54

Армения

67,0

68

Казахстан

63,6

Страны с преимущественно несвободной экономикой

96

Киргизия

59,6

117

Молдавия

57,4

149

Таджикистан

51,3

153

Россия

50,6

Страны с несвободной (репрессивной) экономикой

157

Беларусь

48,8

162

Украина

46,8

166

Узбекистан

46,0

174

Туркменистан

41,9

В целях систематизации, а также выработке рекомендаций в части дальнейшего повышения эффективности налоговой политики исследуем системы налогообложения, действующие в РФ, Республике Беларусь, Азербайджане и Казахстане.

Можно отметить, что налог на прибыль и налог с доходов юридических лиц применяется во всех стран СНГ, хотя и с некоторыми особенностями. Плательщиками этих налогов являются: в Кыргызстане только юридические лица-резиденты; в Республике Беларусь - участники договоров о совместной деятельности; в России - каждый участника договора о совместной деятельности. Также существуют различия и в ставках налогов: в России - 24%; в Казахстане, Кыргызстане и Таджикистане - 30%; в Республике Беларусь - 25% и т.д. Объектом налогообложения является: в России  - валовая прибыль; в Белоруссии - балансовая прибыль; в Казахстане и Кыргызстане - совокупный облагаемый доход; в Таджикистане - разница между валовым доходом и вычетами.

Политика в части начисления налога на добавленную стоимость всеми странами СНГ позаимствован из опыта западноевропейских стран, хотя есть и  национальные особенности. В рамках СНГ применяется единая ставка в размере 20%, но существуют различия в перечнях товаров, которые облагаются по ставке 10% и нулевой ставке.

Единая политика в рамках Таможенного союза применяется в части налога на имущество юридических лиц.  Он взимается во всех странах (кроме Кыргызстана). Плательщиками этого налога являются все предприятия по таким ставкам: в Таджикистане 0,5%, в Белоруссии и Казахстане - 1%, в России - 2% в пределах которых устанавливается конкретная ставка налога.

Реформы в странах СНГ проводились с учетом рекомендаций МВФ (Международного валютного фонда) и других специализированных организаций. Основное правило этих реформ - эффективность работы налоговых систем в первую очередь зависит от двух составляющих: содержания налоговой политики и от эффективности налогового администрирования. Т. е., если налоговая политика разработана на основе основополагающих критериев, то главную роль в ее осуществлении играет эффективность налогового администрирования. Исследуем насколько отвечают этим общим требованиям налоговые системы России и некоторых стран СНГ в аспекте развития налоговой культуры.

В обобщённом виде покажем направления развития налоговой культуры в отдельных странах СНГ в таблице 2.

Таблица 2

Направления развития налоговой культуры в РФ, Республике Беларусь и Казахстане

Приоритетные направления развития налоговой культуры

РФ

Республика Беларусь

Казахстан

- создание операционных залов для обслуживания налогоплательщиков;

-публикация информационных сообщений в печатных и электронных СМИ,

- взаимодействие с телевизионными компаниями;

-использование современных технологий, размещение материалов в Интернете,

- размещение стендов и другое наглядное информирование.

- упрощение в разумных пределах налогового законодательства;

- эффективное взаимодействие налоговых органов с плательщиками;  

- рекламно-информационные мероприятия;

- повышение имиджа и престижа работы в налоговых органах;

- эффективное  внедрение и расширение сферы электронного декларирования и оказания широкого спектра электронных услуг.

- внедрение нового функционала — «личный кабинет» на портале МНС;

- реализация возможности представления электронных налоговых счетов-фактур;

- с 2018 г. на портале МНС можно будет заполнить все документы, которые формируются в системе электронного декларирования (АРМ «Плательщик»)

Это подтверждается позитивными оценками деловых кругов и динамичным продвижением в рейтинге Всемирного банка Doing busness по показателю «Налогообложение».

Также можно отметить, что за последнее время в республике уменьшилось количество налоговых платежей, упрощен порядок их взимания. Поэтому в настоящее время основной акцент фискальные органы ставят на сокращение времени на исчисление и оплату налогов.

В Республике Казахстан формирование налоговой культуры достигается путем обучающих мероприятий: проведение круглых столов, конференций по проблемным вопросам налогообложения и прозрачности государственного бюджета [3]. Однако, еще много налогопла­тельщиков недостаточно компетентны в правилах на­логообложения. Также, необходимо отметить, что в настоящее время немало нареканий вызывает абсурдный по своей сути факт – низкий уровень знаний налогового законодательства у самих работников налоговых органов [13].   Поэтому одним из направлений развития налоговой культуры может быть поднятие интереса населения к процессам, связанным  с пополнением государственного бюджета и побудить налогопла­тельщиков к исполнению ими налоговых обязательств [1].

Основополагающим принципом осуществления налоговой политики РФ является следующее: налоги должны иметь независимый характер и должны одинаково применяться независимо от социальных, расовых, национальных и тому подобных различий [8]. Такой подход показывает справедливость во взимании налогов и сборов в стране, но при этом можно найти достаточно примеров, нарушающий данный принцип [12].

Направлением повышения уровня налоговой культуры граждан в РФ является: проведение тематических передач на телевидении, пресс-конференций; открытие правительственных "прямых" линий; обслуживание налогоплательщиков в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; создание рекламных роликов, реализация программы формирования высокой налоговой культуры со школы (издана иллюстрированная книга для первоклассников "Сказка о налогах") [14].

Таким образом, исследованием установлено, что налоговая политика стран СНГ важнейшая составляющая экономической политики государства. Она во многом определяет ее успех, поскольку является важнейшим эффективным рычагом государственного управления рыночной экономикой. Взаимодействие в этой области имеет большое значение и предусматривает более высокий уровень сотрудничества, с учетом накопленного практического опыта [15].

Следует отметить, что в настоящее время все страны СНГ находятся на различных уровнях реформирования налоговой системы. Исследования подтверждают, что развитие налоговых отношений направлено в сторону гармонизации. Считается, что только так можно обеспечить свободный перелив товаров, услуг, рабочей силы, капитала и равных конкурентных условий.

Решение назревших практических вопросов реформирования налоговой системы стран СНГ позволит эффективно применять положительный опыт в осуществлении законотворческой работе по совершенствованию налогообложения.

В заключении необходимо отметить, что проблема повышения налоговой культуры касается не только стран СНГ, что подтверждают данные социологических исследований в некоторых западных странах, в которых осуществление отдельных элементов налоговой культуры является частью национальных программ и стратегий (национальных инициатив ЕС, Всемирного банка, ОЭСР и других международных организаций).

Поэтому, можно констатировать, что для повышения уровня налоговой культуры в обществе необходим комплексный подход, который заключается в формировании нравственной, патриотичной и ответственной личности, способной проявить себя и как субъект налоговых правоотношений с одной стороны,  как представитель законодательной, исполнительной власти - с другой.

При этом процесс развития налоговой культуры в сторону ее повышения в условиях конкуренции должен рассматриваться как переход от направления стимуляции налогоплательщиков к выполнению обязательств к направлению прогнозируемого процесса, который является важной составляющей государственной стратегии в этой области.

В качестве этапов этого процесса предлагается:

- сформировать общие цели и задачи развития;

- разработать нормы, процедуры налоговой деятельности;

- институализировать разработанные нормы и правила.

Библиография
1. Бурнашева В.Р. Значение налоговой культуры в эффективной налоговой деятельности государства // Вестник КазНУ, 2013, Алматы-Режим доступа: http://articlekz.com/article/8663 (дата обращения 28.08.2016)
2. Добросюк О.В. Налоговая культура в Российской Федерации // Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики, cер.: Экономика и Право. 2015. Вып. 07-08. - Режим доступа: http://www.nauteh-journal.ru/index.php/---ep15-07/1524-a (дата обращения 28.08.2016)
3. Марченко О.І. Міжнародна податкова конкуренція на сучасному етапі розвитку економіки / О. Марченко // Реформування податкової системи України відповідно до європейських стандартів: збірник матеріалів VII Міжнародної науково-практичної конференції, 22 грудня 2015 р. / Національний університет ДПС України, Науково-дослідний центр з проблем оподаткування. Ірпінь: Видавництво Національного університету ДПС України, 2015. С. 103-106.
4. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь: Налоговая культура в подарок к юбилею - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/publication_ru/view/nalogovaja-kultura-v-podarok-k-jubileju-17914/ (дата обращения 28.08.2016)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.garant.ru/
6. ОО «Формирование налоговой культуры» - Режим доступа: http://budget.kz/nbsk/founders-nbsk/FNK.php (дата обращения 28.08.2016)
7. Рейтинг податкового навантаження на бізнес – Режим доступу: http://www.pwc.com/gx/en/services/tax/paying-taxes-2016/overall-rankingand-data-tables.html.
8. Рудь О.В. Оцінка податкових систем у структурі міжнародних індексів конкурентоспроможності економіки / О.В. Рудь // Сталий розвиток економіки. 2012. № 3(13). С. 48-53.
9. Сафонов К.Б. Феномен ответственности в современном обществе: философский анализ / К.Б. Сафонов // Вестник Пермского университета. 2012. № 4. С. 103-107.
10. Тучак Т.В. Податкова конкуренція в умовах глобалізації та інтеграції / Т.В. Тучак // Економічний вісник університету: збірник наукових праць. Переяслав-Хмельницький. 2011. № 17/2.
11. Цимбалюк І.О. Міжнародна податкова конкуренція: перспективи та реалії // Вісник Приазовського державного технічного університету. Сер.: Економічні науки. 2012. Вип. 24. С. 96–104. – Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/jpdf/VPDTU_ek_2012_24_16.pdf.
12. Index of Economic Freedom: Wall Street Journal, Heritage Foundation [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.heritage.org/index/default
13. Lagran: «Пора поднять налоговую культуру в налоговых органах»-Режим доступа: http://lagran.kz/archives/5248 (дата обращения 28.08.2016)
14. Nerre B. Do social and cultural norms matter? The Concept of Tax Culture/ Extended version. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www1.worldbank.org/publicsector/pe/Tax/norms/pdf (дата обращения: 12.10.2016).
15. Cobham A. Tax evasion, tax avoidance and development finance. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www3.qeh.ox.ac.uk/pdf/…/qehwps129.pdf (дата обращения: 12.10.2016)
16. Ломакина Е.В. Развитие институциональной основы налоговой системы России в целях обеспечения регулирующей функции налоговой политики // Налоги и налогообложение. 2014. № 7. C. 676-687. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.7.12451.
17. Шестакова Е.В. Концепция интересов государства и предпринимателей в области налогообложения // Налоги и налогообложение. 2016. № 2. C. 75-84. DOI: 10.7256/1812-8688.2016.2.17978.
18. Надточий Е.В. О понятии налоговой культуры общества // Налоги и налогообложение. 2012. № 4. C. 12-17.
References
1. Burnasheva V.R. Znachenie nalogovoi kul'tury v effektivnoi nalogovoi deyatel'nosti gosudarstva // Vestnik KazNU, 2013, Almaty-Rezhim dostupa: http://articlekz.com/article/8663 (data obrashcheniya 28.08.2016)
2. Dobrosyuk O.V. Nalogovaya kul'tura v Rossiiskoi Federatsii // Sovremennaya nauka: Aktual'nye problemy teorii i praktiki, cer.: Ekonomika i Pravo. 2015. Vyp. 07-08. - Rezhim dostupa: http://www.nauteh-journal.ru/index.php/---ep15-07/1524-a (data obrashcheniya 28.08.2016)
3. Marchenko O.І. Mіzhnarodna podatkova konkurentsіya na suchasnomu etapі rozvitku ekonomіki / O. Marchenko // Reformuvannya podatkovoї sistemi Ukraїni vіdpovіdno do єvropeis'kikh standartіv: zbіrnik materіalіv VII Mіzhnarodnoї naukovo-praktichnoї konferentsії, 22 grudnya 2015 r. / Natsіonal'nii unіversitet DPS Ukraїni, Naukovo-doslіdnii tsentr z problem opodatkuvannya. Іrpіn': Vidavnitstvo Natsіonal'nogo unіversitetu DPS Ukraїni, 2015. S. 103-106.
4. Ministerstvo po nalogam i sboram Respubliki Belarus': Nalogovaya kul'tura v podarok k yubileyu - Rezhim dostupa: http://www.nalog.gov.by/ru/publication_ru/view/nalogovaja-kultura-v-podarok-k-jubileju-17914/ (data obrashcheniya 28.08.2016)
5. Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii [Elektronnyi resurs] – Rezhim dostupa: http://base.garant.ru/
6. OO «Formirovanie nalogovoi kul'tury» - Rezhim dostupa: http://budget.kz/nbsk/founders-nbsk/FNK.php (data obrashcheniya 28.08.2016)
7. Reiting podatkovogo navantazhennya na bіznes – Rezhim dostupu: http://www.pwc.com/gx/en/services/tax/paying-taxes-2016/overall-rankingand-data-tables.html.
8. Rud' O.V. Otsіnka podatkovikh sistem u strukturі mіzhnarodnikh іndeksіv konkurentospromozhnostі ekonomіki / O.V. Rud' // Stalii rozvitok ekonomіki. 2012. № 3(13). S. 48-53.
9. Safonov K.B. Fenomen otvetstvennosti v sovremennom obshchestve: filosofskii analiz / K.B. Safonov // Vestnik Permskogo universiteta. 2012. № 4. S. 103-107.
10. Tuchak T.V. Podatkova konkurentsіya v umovakh globalіzatsії ta іntegratsії / T.V. Tuchak // Ekonomіchnii vіsnik unіversitetu: zbіrnik naukovikh prats'. Pereyaslav-Khmel'nits'kii. 2011. № 17/2.
11. Tsimbalyuk І.O. Mіzhnarodna podatkova konkurentsіya: perspektivi ta realії // Vіsnik Priazovs'kogo derzhavnogo tekhnіchnogo unіversitetu. Ser.: Ekonomіchnі nauki. 2012. Vip. 24. S. 96–104. – Rezhim dostupu: http://nbuv.gov.ua/jpdf/VPDTU_ek_2012_24_16.pdf.
12. Index of Economic Freedom: Wall Street Journal, Heritage Foundation [Elektronnii resurs]. – Rezhim dostupu: http://www.heritage.org/index/default
13. Lagran: «Pora podnyat' nalogovuyu kul'turu v nalogovykh organakh»-Rezhim dostupa: http://lagran.kz/archives/5248 (data obrashcheniya 28.08.2016)
14. Nerre B. Do social and cultural norms matter? The Concept of Tax Culture/ Extended version. [Elektronnyi resurs]. – Rezhim dostupa: http://www1.worldbank.org/publicsector/pe/Tax/norms/pdf (data obrashcheniya: 12.10.2016).
15. Cobham A. Tax evasion, tax avoidance and development finance. [Elektronnyi resurs]. – Rezhim dostupa: www3.qeh.ox.ac.uk/pdf/…/qehwps129.pdf (data obrashcheniya: 12.10.2016)
16. Lomakina E.V. Razvitie institutsional'noi osnovy nalogovoi sistemy Rossii v tselyakh obespecheniya reguliruyushchei funktsii nalogovoi politiki // Nalogi i nalogooblozhenie. 2014. № 7. C. 676-687. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.7.12451.
17. Shestakova E.V. Kontseptsiya interesov gosudarstva i predprinimatelei v oblasti nalogooblozheniya // Nalogi i nalogooblozhenie. 2016. № 2. C. 75-84. DOI: 10.7256/1812-8688.2016.2.17978.
18. Nadtochii E.V. O ponyatii nalogovoi kul'tury obshchestva // Nalogi i nalogooblozhenie. 2012. № 4. C. 12-17.